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“CRS-全球稅務(wù)信息交換”熱點(diǎn)全解析

新晟 / 2018-09-28

　近期CRS成為一個(gè)市場關(guān)注的焦點(diǎn)，自2014年OECD發(fā)布《金融賬戶信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》后，截至目前已有101個(gè)國家/地區(qū)承諾實(shí)施，2017年中國大陸和香港也將加入，這意味著中國全球征稅時(shí)代即將來臨。新晟集團(tuán)在全國多個(gè)城市推出了十幾場專題研討會(huì)，對(duì)CRS進(jìn)行深入解讀。今天我們將再次就CRS的具體內(nèi)容和相關(guān)法規(guī)作一個(gè)具體的介紹。

　　一、CRS的前世今生

　　CRS是什么?CRS(CommonReporting Standard)，即“共同申報(bào)準(zhǔn)則”。2014年，經(jīng)合組織(OECD)發(fā)布了《金融賬戶信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》，旨在打擊跨境逃稅，標(biāo)準(zhǔn)中即包含“共同申報(bào)準(zhǔn)則”(CRS)。

　　CRS參與國：

　　2017年進(jìn)行首次信息交換的管轄區(qū)(共54個(gè)國家和地區(qū)):

　　安圭拉、阿根廷、巴巴多斯、比利時(shí)、百慕大、英屬維爾京群島、保加利亞、開曼群島、哥倫比亞、克羅地亞、庫拉索島、塞浦路斯、捷克共和國、丹麥、多米尼加、愛沙尼亞、法羅群島、芬蘭、法國、德國、直布羅陀、希臘、格陵蘭、格恩西島、匈牙利、冰島、印度、愛爾蘭、馬恩島、意大利、澤西、韓國、拉脫維亞、列支敦士登、立陶宛、盧森堡、馬耳他、墨西哥、蒙塞拉特島、荷蘭、紐埃、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、圣馬力諾、塞舌爾、斯洛伐克共和國、斯洛文尼亞、南非、西班牙、瑞典、特立尼達(dá)和多巴哥、特克斯和凱科斯群島、英國。

　　2018年進(jìn)行首次信息交換的管轄區(qū)(共47個(gè)國家和地區(qū)):

　　阿爾巴尼亞、安道爾、安提瓜和巴布達(dá)、阿魯巴、澳大利亞、奧地利、巴哈馬群島、巴林、巴西、漢萊、加拿大、智利、中國、庫克群島、哥斯達(dá)黎加、多米尼克、加納、格林納達(dá)、中國香港、印度尼西亞、以色列、日本、科威特、黎巴嫩、澳門、馬來西亞、馬紹爾群島、毛里求斯、摩納哥、瑙魯、新西蘭、卡塔爾、俄羅斯、圣基茨和尼維斯、薩摩亞、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、沙特阿拉伯、新加坡、圣馬丁島、瑞士、土耳其、阿拉伯聯(lián)合酋長國、烏拉圭、瓦努阿圖。

　　目前，未納入CRS中的國家和地區(qū):

　　貝寧、圣誕島、福克蘭群島、關(guān)島、波多黎各、如安哥拉、埃及、利比亞、尼日利亞、烏干達(dá)、津巴韋、阿富汗、孟加拉國、玻利維亞、柬埔寨、伊朗、伊拉克、朝鮮、蒙古、阿曼、巴基斯坦、秘魯、菲律賓、斯里蘭卡、敘利亞、中國臺(tái)灣、泰國、烏克蘭和越南等。但這些國家和地區(qū)仍有可能也同意采納《共同申報(bào)準(zhǔn)則》("CRS")。

　　二、CRS下的信息披露及具體影響

　　1.CRS和之前的信息交換規(guī)定有什么區(qū)別?

　　目前，世界上有大約3000多個(gè)避免雙重征稅的協(xié)定，其中絕大多數(shù)都包含情報(bào)交換條款。但是，這些情報(bào)交換是根據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行，并非自動(dòng)完成，申請(qǐng)時(shí)需要提供涉稅的證明材料，所以實(shí)踐中作用非常有限。而CRS將是自動(dòng)的、無需提供理由的信息交換。

　　2.CRS覆蓋哪些類型海外機(jī)構(gòu)的帳戶?

　　存款機(jī)構(gòu)：各種接受存款的銀行或類似機(jī)構(gòu)。

　　托管機(jī)構(gòu)：如果機(jī)構(gòu)替他人持有“金融資產(chǎn)”(FinancialAsset，后文說明具體內(nèi)容)并且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相關(guān)收入超過總收入的20%，即符合CRS關(guān)于托管機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，時(shí)間前提是過去的三年，如果機(jī)構(gòu)存續(xù)不足三年則以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn)。

　　投資實(shí)體：如果某機(jī)構(gòu)在過去三年(存續(xù)時(shí)間不滿三年以存續(xù)時(shí)間為準(zhǔn))主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(相關(guān)收入超過總收入50%)是為客戶或代表客戶進(jìn)行以下一種或者幾種業(yè)務(wù)，則會(huì)被認(rèn)定為“投資實(shí)體”。

　?、沤灰棕泿攀袌龉ぞ?支票、匯票、存單、衍生品等);外匯;匯率、利率、指數(shù)工具;可轉(zhuǎn)讓證券;商品期貨。

　?、苽€(gè)人和集體投資組合管理。

　　⑶代表他人對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行投資管理。

　　需要指出的是，如果一家投資機(jī)構(gòu)設(shè)立在非CRS參與國，那么這類實(shí)體應(yīng)當(dāng)被分類成”被動(dòng)非金融機(jī)構(gòu)”(Passive NFE)。這類機(jī)構(gòu)與CRS參與國的金融機(jī)構(gòu)發(fā)生關(guān)聯(lián)時(shí)(例如在CRS參與國的銀行持有賬戶)，消極非金融機(jī)構(gòu)會(huì)被要求提供實(shí)際控制人的信息。

　　3.哪些類型的資產(chǎn)信息將被交換?

　　存款賬戶、托管賬戶、現(xiàn)金值保險(xiǎn)合約、年金合約、持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益

　　4.金融資產(chǎn)(Financial Asset)涵蓋的范圍?

　　公司股票、合伙或信托權(quán)益、紙幣、各類債券、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)或年金合約。

　　5.實(shí)物商品需要上報(bào)嗎?

　　不動(dòng)產(chǎn)的非債務(wù)性直接權(quán)益和具體的商品實(shí)物不屬于金融資產(chǎn)的范疇，所以不必上報(bào)。

　　6.哪些信息將被交換?

　　帳戶及帳戶余額：對(duì)于公司賬戶，需要看公司是積極類型所得公司還是消極所得公司。如果公司是消極所得類型的公司(投資所得占50%以上)，需要將控制人作為情報(bào)交換的對(duì)象。而對(duì)于控制人，則要根據(jù)金融行動(dòng)特別工作組的關(guān)于反洗錢的行動(dòng)建議來判定。

　　另外，對(duì)于已有的個(gè)人賬戶，沒有門檻;即無論金額多少，均在情報(bào)交換的范圍。對(duì)于已有的公司客戶，金額在25萬美元以下的可以不在情報(bào)交換的范圍之內(nèi)。對(duì)于新開設(shè)的個(gè)人或者公司賬戶，無論金額大小均需進(jìn)行情報(bào)交換。

　　相關(guān)賬戶的利息收入、股息收入、保險(xiǎn)產(chǎn)品收入、相關(guān)金融資產(chǎn)的交易所得。

　　當(dāng)然還包括帳戶的一系列基本信息：姓名、出生日期、國別等。

　　以及年度付至或記入該賬戶的總額。