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一、關于稅收優(yōu)惠政策適用的主體適格問題

　　企業(yè)在實施并購重組并申請?zhí)厥庑远悇仗幚淼倪^程中遇到的一個困擾就是一方交易主體是自然人該如何適用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)分立中，被分立企業(yè)的原投資主體既包括自然人也包括企業(yè)，在分立過程中自然人也是一方交易主體，但是財稅[2009]59號并沒有明確該類交易主體形態(tài)能否適用特殊性稅務處理。

　　2010年國家稅務總局頒行的《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》第三條及第四條的規(guī)定似乎也為自然人參與的并購重組適用特殊性稅務處理設置了障礙。

　　48號公告第一條規(guī)定，股權收購中的轉(zhuǎn)讓方、企業(yè)合并中被合并企業(yè)的股東以及企業(yè)分立中被分立企業(yè)的股東可以是自然人，修改了《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的第三條的規(guī)定。

　　由于《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》第四條的規(guī)定沒有被廢止，交易各方仍需要滿足同時執(zhí)行一般性稅務處理或者同時執(zhí)行特殊性稅務處理的條件。

　　因此，在股權收購、企業(yè)合并和分立交易中，盡管其他交易主體符合特殊性稅務處理的條件，但由于存在自然人一方交易主體，其他法人主體是否可以申請享受特殊性稅務處理的優(yōu)惠待遇仍然不夠明確。企業(yè)在實施重組交易時，應當妥善進行稅務籌劃安排，適當拆分交易，同時與稅務機關保持充分的溝通和交流，爭取適用稅收優(yōu)惠政策，并防范稅法合規(guī)性的風險。

二、關于一項交易符合多種稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)選問題

　　一項重組交易往往可以理解為不同種類的交易類型。例如，集團企業(yè)在其內(nèi)部子公司